Comme chaque année, nous rappelons que les articles 6 à 22 du décret-loi n° 13 du 12 février 2024 et ses modifications et intégrations ultérieures ont prévu la possibilité pour les sujets ISA d'accéder au concordat préventif biennal (CPB) d'ici le 31 octobre 2026.
L'arrangement préventif biennal est une proposition formulée par l'Agence des revenus pour définir à l'avance et sur une base forfaitaire le revenu d'entreprise ou de travail indépendant et, le cas échéant, la valeur de la production nette aux fins de l'IRAP pour la période de deux ans 2026-2027, sans tenir compte des revenus effectivement perçus, sauf exceptions spécifiques.
L'accès au CPB est autorisé aux contribuables tenus d'appliquer les ISA pour lesquels ne se vérifient pas les conditions d'obstruction prévues par le décret CPB et, en particulier, les contribuables suivants ne pourront pas y adhérer :
- ont commencé leur activité à partir de 2025 inclus ;
- ils ont des dettes pour des impôts administrés par l'Agence des Recettes ou des dettes de cotisations définitivement constatées d'un montant total égal ou supérieur à 5 000,00 euros au 31/12/2025, à moins qu'elles n'aient été ramenées sous ce seuil ou échelonnées dans le délai prévu pour l'adhésion;
- n'ont pas déposé de déclaration fiscale pour au moins l'une des trois périodes fiscales précédant celle au cours de laquelle l'accord s'applique, lorsqu'il y a obligation de le faire ;
- ont fait l'objet de condamnations pour des infractions prévues par le décret-loi n° 74/2000, par l'article 2621 du code civil, ainsi que par les articles 648-bis, 648-ter et 648-ter.1 du code pénal (délits fiscaux, fausses communications sociales, blanchiment/autoblanchiment, recel ou emploi de biens ou d'avoirs d'origine illicite, ou en cas de plaquage sur reconnaissance préalable de culpabilité pour les mêmes infractions), commises au cours des trois périodes d'imposition précédant celles d'application du concordat préventif ;
- ont perçu des revenus exonérés, exclus ou ne concourant pas à la base imposable pour un montant supérieur à 40 pour cent du revenu découlant de l'exercice d'une entreprise, d'un art ou d'une profession au cours de la période d'imposition précédant celles auxquelles se rapporte la proposition;
- en 2026 ont adhéré au régime forfaitaire ou, dans le cas d'entités ou de sociétés, sont concernés par des opérations de fusion, scission, apport d'entreprise ou de branches d'entreprise, ou, uniquement s'il s'agit de sociétés simples, de sociétés en nom collectif (Snc), de sociétés en commandite simple (Sas), de sociétés d'armement, de sociétés de fait ou d'associations professionnelles sans personnalité juridique, il y a eu une augmentation du nombre des associés ou des membres, sauf dans des cas spécifiques ;
- en 2025 ont déclaré des revenus professionnels et ont simultanément participé à des associations professionnelles, des sociétés entre professionnels ou entre avocats qui exercent des activités économiques rattachées au même ISA, à moins que l'association, la STP ou l'STA n'adhèrent au CPB pour la même période bisannuelle ;
- dans le cas d'associations professionnelles, de STP ou de STA, au cas où tous les associés/membres qui perçoivent des revenus de travail indépendant rattachés au même ISA n'y adhéreraient pas non plus.
À l'égard des contribuables ISA qui ont adhéré au concordat, pour les périodes d'imposition faisant l'objet du concordat, il ne peut être procédé aux redressements prévus par l'article 39 du D.P.R. n. 600/1973 (redressements analytiques, analytiques-inductifs et inductifs purs ou extracontables), sauf si, à la suite de l'activité d'instruction de l'Administration financière, l'une des causes de déchéance du CPB se produit.
Les avantages incitatifs ISA sont également applicables, notamment l'exclusion des contrôles fiscaux fondés sur des présomptions simples conformément à l'art. 9-bis, alinéa 11, du décret-loi n° 50/2017.
Tout en restant à votre disposition pour tout doute ou demande d'éclaircissement, nous profitons de l'occasion pour vous adresser nos meilleures salutations.