Par sa lettre de confort du 8 mars 2025, la Commission européenne a approuvé les règles fiscales contenues dans le titre X du Code du Tiers Secteur (décret législatif 117/2017), en particulier celles de l'art. 80 et de l'art. 86 (ce dernier est spécifique aux Associations de Promotion Sociale - APS - et aux Organisations de Volontariat - ODV).
Rappelons tout d'abord que l'entrée en vigueur du régime fiscal ETS entraînera la disparition du régime fiscal forfaitaire prévu par la loi 398/1991 à partir du 1er janvier 2026, qui ne continuera à s'appliquer qu'aux DMP et aux DSS non enregistrés auprès du RUNTS.
En particulier, à partir du 1er janvier 2026, pour les entités du troisième secteur (ETS) non commercial inscrits au RUNTS pourront opter pour la détermination forfaitaire du revenu entreprise en appliquant les coefficients suivants au montant des recettes perçues :
- 5% pour les revenus jusqu'à 130 000 euros (7% pour les activités de service) ;
- 7% pour les revenus de 130 001 € à 300 000 € (10% si activités de service) ;
- 14% pour les revenus supérieurs à 300 000 € (17% pour les activités de services).
Un système d'échange de quotas “non commercial” est défini comme un système d'échange de quotas qui exerce exclusivement ou principalement des activités d'intérêt général (ex Art. 5 CTS) et si ces activités sont non-commerciales, c'est-à-dire
- s'ils sont exécutés gratuitement ou moyennant le paiement d'une redevance qui n'excède pas les coûts réels. Les coûts réels sont déterminés en calculant, outre les coûts directs, tous les coûts imputables aux activités d'intérêt général et, parmi ceux-ci, les coûts indirects et généraux, y compris les coûts financiers et fiscaux ;
- si les recettes sont supérieures aux coûts, si les recettes n'excèdent pas les coûts correspondants de plus de 6 % pour chaque période fiscale et pour un maximum de trois périodes fiscales consécutives.
Si, en revanche, en appliquant les critères susmentionnés, le SCEQE est qualifié de “commercial”, le régime ordinaire de détermination des revenus, non forfaitaire, s'appliquera aux éléments suivants tous les revenus (commerciaux et non commerciaux) perçus au cours de l'année.
Par conséquent, les associations culturelles qui effectuent aujourd'hui entreprise et qui font usage de la L. 398/1991 ont deux possibilités :
- s'ils remplissent les conditions de non-échangeabilité pour les ETS, ils peuvent s'enregistrer auprès du RUNTS et bénéficier du régime forfaitaire spécifique mentionné ci-dessus ;
- Si cela n'est pas possible, ils peuvent appliquer soit le régime ordinaire non forfaitaire, soit bénéficier du régime forfaitaire de l'article 145 du TUIR, qui stipule que
- un coefficient de rentabilité de 15% de recettes jusqu'à 15 493,71 euros et de 25% au-delà de ce seuil et jusqu'à 309 874,14 euros pour la prestation de services;
- un coefficient de rentabilité de 10% des recettes jusqu'à 25 822,84 euros et de 15% au-delà de ce montant et jusqu'à 516 456,90 euros pour d'autres activités.
Tout en restant à votre disposition pour tout doute ou demande d'éclaircissement, nous profitons de l'occasion pour vous adresser nos meilleures salutations.