L'art. 1 du décret-loi n° 167 du 14/11/2024 a prévu la réouverture des conditions d'adhésion au régime préventif biennal pour tous les sujets ISA (il ne concerne donc pas les sujets forfaitaires et les sujets exclus de l'ISA, y compris ceux dont les revenus sont égaux ou supérieurs à 5 164 569 € en 2023), qui ont déposé leur déclaration fiscale à la date limite du 31/10/2024 et qui, bien qu'étant éligibles, n'ont pas adhéré à la CPB.
La nouvelle date limite d'adhésion est fixée à 12.12.2024 et, pour accéder au nouvel institut, il est nécessaire que la déclaration complémentaire à présenter ne réduise pas le revenu imposable ou la dette fiscale, ni n'augmente le crédit par rapport à la déclaration initiale.
QU'EST-CE QUE L'ACCORD DE COMPOSITION DE DEUX ANS ?
Comme indiqué dans les précédentes circulaires sur le sujet, le CPB est une proposition formulée par l'Agence des Recettes pour définir à l'avance et sur une base forfaitaire pour les années 2024-2025, sans tenir compte des revenus effectivement perçus.
Avec la réouverture des délais susmentionnée, les contribuables tenus d'appliquer des ISA pour lesquels les conditions de refus énoncées dans le décret CPB ne sont pas remplies pourront adhérer au CPB et, en particulier, les contribuables qui
- avoir des dettes fiscales et sociales définitivement évaluées à plus de 5 000,00 EUR au 31.12.2023, à moins qu'elles n'aient été ramenées en dessous de ce seuil ou payées de manière échelonnée avant l'adhésion ;
- n'ont pas déposé de déclaration fiscale pour au moins l'une des trois périodes fiscales précédant celle au cours de laquelle l'accord s'applique, lorsqu'il y a obligation de le faire ;
- ont fait l'objet de condamnations pour des délits prévus par le décret législatif n° 74/2000, l'article 2621 du code civil, ainsi que les articles 648-bis, 648-ter et 648-ter 1 du code pénal (fausse comptabilité, fausse communication d'entreprise, blanchiment d'argent/auto-blanchiment, négociation de peine avec deux ans d'emprisonnement), commis au cours des trois dernières périodes fiscales précédant celles de l'application du régime ;
- ont perçu des revenus exonérés, exclus ou non concurrentiels supérieurs à 40 % de leurs revenus d'entreprise, d'art ou de profession ;
- en 2024 ont procédé à des fusions, scissions, apports ou modifications de la structure de l'actionnariat (à l'exclusion de la seule division des actions) ;
- n'ont pas déposé leur déclaration d'impôt 2023 avant la date limite du 31.10.2024.
En ce qui concerne les parties à l'ISA qui ont conclu l'accord, toute activité d'évaluation pour les périodes fiscales soumises à la PCB ne suppose pas de reconstructions analytiques-inductives.
BOUCLIER FISCAL POUR LES ANNÉES 2018-2022
Lorsque le décret-loi 113/2024 (décret omnibus) a été converti en loi le 9 octobre 2024, la possibilité a également été introduite de définir et régulariser, sur une base facilitée, les revenus non déclarés pour les périodes fiscales comprises entre 2018 et 2022 par les sujets ISA qui adhèrent au CPB pour 2024-2025, en payant un impôt de substitution sur l'impôt sur le revenu, les majorations y afférentes et l'IRAP sur les revenus les plus élevés, déterminés sur base de leur score ISA (pour plus de détails, voir la circulaire du 16.10.2024).
Je tiens toutefois à signaler à tous que l'adhésion à l'Arrangement Biennal Préventif pour les sujets ISA entraîne la prorogation au 31.12.2025 des délais d'imposition qui auraient expiré le 31.12.2024 ; en outre, pour les sujets ISA qui adhèrent également à l'amnistie spéciale pour une ou plusieurs années entre 2018 et 2021, les délais d'imposition seraient tous prorogés jusqu'au 31.12.2027.
Tout en restant à votre disposition pour tout doute ou demande d'éclaircissement, nous profitons de l'occasion pour vous adresser nos meilleures salutations.