En ce qui concerne le régime préventif biennal (CPB) illustré dans la circulaire précédente, nous tenons à souligner que, lors de la conversion en loi du D.L. 113/2024 (Décret Omnibus), qui a eu lieu le 9 octobre 2024, il a également été introduit la possibilité de définir et de régulariser, sur une base facilitée, les revenus non déclarés dans les périodes d'imposition entre 2018 et 2022 par les sujets ISA (par conséquent, les sujets forfaitaires sont exclus) qui adhéreront au CPB pour 2024-2025, en payant un impôt de substitution de l'impôt sur le revenu, des suppléments connexes et de l'IRAP sur le revenu le plus élevé, déterminé en fonction de leur score ISA.
En particulier, la base imposable de l'impôt de substitution de l'impôt sur le revenu et des majorations y afférentes est constituée, sur une base forfaitaire, par la différence entre le revenu d'entreprise ou d'activité indépendante déjà déclaré dans chaque rente et la valeur de celle-ci augmentée à hauteur de :
- 5% pour les sujets ayant un score ISA de 10 ;
- 10% pour les sujets ayant un score ISA supérieur ou égal à 8 et inférieur à 10 ;
- 20% pour les sujets ayant un score ISA supérieur ou égal à 6 et inférieur à 8 ;
- 30% pour les sujets dont le score ISA est supérieur ou égal à 4 et inférieur à 6 ;
- 40% pour les sujets dont le score ISA est supérieur ou égal à 3 et inférieur à 4 ;
- 50% pour les sujets dont le score ISA est inférieur à 3 ;
tandis que la base imposable de l'impôt de substitution de l'IRAP est la différence entre la valeur de la production nette déjà déclarée chaque année et la valeur de cette même production augmentée dans la mesure indiquée ci-dessus.
Une fois que la base imposable majorée a été calculée de la manière indiquée, l'impôt de substitution sur l'impôt sur le revenu et les majorations y afférentes est appliqué au taux de
- 10%, si, au cours de la même période d'imposition, la note de l'ISA est égale ou supérieure à 8 ;
- 12%, si, au cours de la période d'imposition individuelle, la note ISA est égale ou supérieure à 6 mais inférieure à 8 ;
- 15%, si, au cours de la même période fiscale, la note ISA est inférieure à 6 ;
tandis que l'impôt de substitution pour l'IRAP est de 3,9%.
Nous attirons toutefois l'attention sur le fait que l'adhésion à l'Arrangement Biennal Préventif pour les sujets ISA entraîne la prorogation au 31.12.2025 des délais d'imposition qui auraient expiré le 31.12.2024 ; en outre, pour les sujets ISA qui adhèrent également à l'amnistie spéciale pour une ou plusieurs années entre 2018 et 2021, les délais d'imposition seraient tous prorogés au 31.12.2027.
Tout en restant à votre disposition pour tout doute ou demande d'éclaircissement, nous profitons de l'occasion pour vous adresser nos meilleures salutations.