В статье 45-bis Регламента ЕС об имплементации № 282/2011 от 15.3.2011 с изменениями, внесенными Регламентом ЕС об имплементации (EU) 2018/1912 от 4.12.2018, перечислены документальные требования, необходимые для подтверждения реальности поставок товаров внутри Сообщества.
Дополнительные разъяснения по этому вопросу были даны Европейской комиссией в пояснительных записках к "быстрым решениям 2020", опубликованных в декабре 2019 года.
Кроме того, пункт 1(a) и (b) вышеупомянутой статьи 45-bis вводит с 1.1.2020 опровержимую презумпцию того, что товары были перевезены в пределах ЕС; в частности, этот пункт:
- (a) рассматривает случай, когда товар отправляется или транспортируется продавцом или третьим лицом от имени продавца;
- согласно пункту (b), в котором перевозка осуществляется покупателем или третьей стороной от его имени.
В случае, указанном в пункте (1), лицо, передающее товар, помимо заявления о том, что товар был отправлен или перевезен им или третьим лицом от его имени, должно представить по крайней мере два документа, не противоречащих друг другу и исходящих от разных сторон (независимых как от продавца, так и от покупателя), как это предусмотрено в пункте (3)(а) статьи 45-bis, среди перечисленных здесь:
- документ CMR или письмо, заверенное подписью перевозчика;
- коносамент;
- счет-фактура на воздушный транспорт;
- счет-фактура, выставленный экспедитором.
В качестве альтернативы продавец может представить в дополнение к декларации о том, что товар был отправлен или транспортирован им или третьей стороной от его имени, документ, указанный в пункте 3(a) выше, и любой из следующих документов, указанных в пункте 3(b) этой статьи
- страховой полис, связанный с отправкой или транспортировкой товара, или банковские документы, подтверждающие оплату за отправку или транспортировку товара;
- официальные документы, выданные государственным органом, например, нотариусом, подтверждающие прибытие товара в государство-член ЕС в пункте назначения;
- квитанция, выданная депозитарием в государстве-члене назначения, подтверждающая сдачу товара на хранение в этом государстве-члене.
В случае перевозки, осуществляемой покупателем или третьей стороной от его имени, национальный перевозчик должен запросить у своего клиента из ЕС письменную декларацию, содержащую следующую информацию
- государство-член ЕС, в котором находится место назначения товара;
- дата выхода;
- имя и адрес покупателя;
- количество и характер поставляемых товаров;
- дату и место их прибытия;
- идентификация лица, принявшего товар от имени покупателя, и, в случае транспортных средств:
- идентификационный номер автомобиля.
В дополнение к вышеупомянутой декларации, передающая сторона должна иметь на руках, по крайней мере, два документа, относящихся к перевозке товаров, упомянутых выше в отношении пункта 3 (a) статьи 45-bis, выданных двумя различными независимыми сторонами:
- друг друга;
- продавцом и:
- покупателем;
или транспортный документ, упомянутый в пункте (a) выше, вместе с документом, относящимся к другим средствам доказывания, упомянутым в пункте (b) выше.
В свете сказанного становится ясно, что наиболее безопасным видом транспортировки и наименее спорным для Налогового управления является транспортировка через третью сторону, то есть через курьера или экспедитора, с возможностью предъявить при проверке не только счет-фактуру курьера или экспедитора, но и банковские документы, подтверждающие оплату за груз.
В отличие от этого, презумпция поставки товара, содержащаяся в вышеупомянутой статье 45-bis Регламента № 282/2011, вряд ли применима:
- когда перевозка осуществляется получателем из ЕС, с получением товара на предприятии передающей стороны;
- когда перевозка осуществляется трансферагентом из ЕС, с получением товара на предприятии трансферагента;
в обоих случаях собственными средствами передающего или получающего, без вмешательства других лиц.
Фактически, согласно статье 45a(2) вышеупомянутого регламента, налоговые органы стран ЕС сохраняют возможность преодолеть презумпцию внутриобщинной перевозки или отправки путем принятия дополнительных, возможно, более гибких национальных правил или практики.
Аналогичным образом, налогоплательщик сохраняет возможность доказать другими объективными доказательствами, что сделка действительно имела место, если он не располагает документами, требуемыми вышеупомянутым положением Сообщества.
Таким образом, во всех случаях, когда презумпция, изложенная в статье 45-bis, не применяется, может продолжать применяться национальная практика, также принятая до вступления в силу этой статьи по вопросу доказательства перевозки товаров внутри Сообщества (Циркуляр 12/E/2020).
При этом подразумевается, что данная национальная практика определяет документы, пригодность которых для подтверждения перевозки по территории Европейского союза в любом случае подлежит оценке в каждом конкретном случае налоговыми органами.
В прилагаемом ответе № 101/2022 Налоговое управление недавно подтвердило эту позицию, приняв в качестве доказательств в данном случае извлечение с веб-сайта перевозчика информации о перемещении груза, зафиксированного с помощью спутниковой системы GPS в различных пунктах остановки вплоть до доставки, вместе с авианакладной (AWB) и ежедневным сводным документом о перевозке, выданным грузоотправителем.
В свете вышесказанного становится ясно, что те, кто занимается экспортом товаров на территорию ЕС, должны скрупулезно и тщательно применять вышеуказанные указания:
- Предпочитая транспортировку собственными силами передающей стороны или получателя, передачу через курьеров и экспедиторов;
- всегда заполняйте форму CMR;
- для оплаты счетов исключительно через банк или почтовую систему.